得伟君尚郑伟男：核定征收与查账征收之间的可转换性

研究RESEARCH

前言

智善法律新媒体将邀请湖北地区优秀的法律人，分享他们的专业文章、评述、解读，请大家持续关注，也期待您的主动投稿！（投稿请至：[e-mail]）

本文由“135编辑器”提供技术支持

本文由“135编辑器”提供技术支持

从一起税务行政复议案件

看核定征收与查账征收之间的可转换性

笔者最近代理了一件税务行政复议案件，在行政复议期间，税企双方达成调解，湖北省×××地方税务局重新作出（2016）第001号决定书，撤销了该局要求×××公司补缴税款并加收滞纳金的《税务事项通知书》，并同意退还已征缴的全部税款及滞纳金，×××公司撤销行政复议申请。案件虽结，但本案对依法规范税收征管行为，对涉税企业如何用税法维护自身的权益，颇具有借鉴意义。

案情简要

×××公司于2008年被认定为核定征收企业。后因企业发展和规范管理需要，×××公司于2010年完善账簿，并聘请了专职专业会计、出纳，负责公司财务会计方面的工作。

2015年7月，湖北省×××地方税务局对×××公司2012-2014年进行纳税评估后，作出×××号《税务事项通知书》，通知×××公司补缴税款并交纳滞纳金。

×××公司认为按照其当期的实际利润情况，不应缴纳那么多的税款；根据企业当时的情况，应按照A类企业所得税申报表进行年度申报（即查账征收）。据此，×××公司遂提出异议，但其异议申请未被主管税务机关接受，后委托笔者进行维权。案件争议焦点是企业满足查账征收条件后，在没有及时变更税款征收方式的情况下，税务机关是否有权沿用原来的核定征收方式处理该企业的税负问题。

观点分析

笔者认为，税务机关无权径行适用核定征收方式处理×××公司税负问题。根据现行企业所得税法及相关规定，企业所得税征收方式包括查账征收和核定征收两种，查账征收是普遍的征管方式，在特殊情况下，方能采取核定征收。采用核定征收方式的纳税义务人，在其满足查账征收条件后，税务机关有责任按照查账征收的方式对该企业实施税收征管，未及时调整征收方式导致纳税人多缴纳税款的，税务机关应予以退还。理由如下：

其一，根据现行《税收征收管理法》第三十五条规定，核定征收仅限于法定的未设置账簿、账簿混乱、价格明显偏低且无正当理由等六种情形。纳税义务人不存在该六种法定情形之一的，对其只能适用查账征收方式。

其二，就核定征收和查账征收之间的关系问题，《国家税务总局关于印发<企业所得税核定征收办法>（试行）的通知》第十一条明确规定，“税务机关应在每年6月底前对上年度实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，按重新鉴定的结果进行调整。”由此可见，每年对核定征收的纳税人进行重新鉴定是税务机关自身的法定义务；税务机关未履行法定义务导致纳税义务人损失的，税务机关应当承担相应的责任，纳税人是否提起变更申请，不能免除税务机关的法定责任。

实践中，因税务专管员管理的企业多达几百户，税务机关基本上没有能力依法完成所要求的重新鉴定。这种情况，在完善和规范税收征管体系工作中值得引起重视。

更多关于郑伟男律师的文章请点击以下文字获取：

另外郑伟男律师将会在《2016年武汉市知识产权宣传周活动》上进行主题宣讲。内容：《知识产权投、融资涉税法律问题实务》

时间：4月25日，14：30——16：30

地点：光谷创业街10栋3楼东创空间

作者| 郑伟男

责编| 高丽君